政府补助的帐务处理

案例

2011年10月，企业技改需投入1000万元，财政部门同意下拨600万元政府补助，企业当月预付570万元购进一台价值1170万元的设备(含税价，使用寿命6年，假定无残值)进行安装调试，同年12月31日安装完成交付使用。

相关会计处理如下(单位：万元)：

1. 2011年10月购进设备

借：在建工程——待安装设备 1000

应交税金——应交增值税(进项税额) 170

贷：应付账款——某公司 600

银行存款 570。

2. 2011年12月，以银行存款支付安装费等50万元

借：在建工程——待安装设备工程 50

贷： 银行存款 50。

3. 结转已完工的固定资产

借：固定资产——机器 1050

贷：在建工程——待安装设备 1000

在建工程——待安装设备工程 50。

4. 2012年1月收到政府补助600万元

借：银行存款 600

贷：递延收益 600。

支付设备款

借：应付账款——某公司 600

贷：银行存款 600。

5. 2012年末会计处理

借：制造费用——折旧 175

贷：累计折旧 175(1050÷6)。

同时，对收到的补助，按准则的规定进行账务处理

借：递延收益 100

贷：营业外收入——政府补助

100(600÷6)。

6. 2012年末的税务处理

当年会计上只将100万元政府补助转为收益，“递延收益”科目余额为500万元。但税法规定，这500万元应计入当期收益计算应纳税所得额，应进行纳税调整(假定企业本年度会计利润为1000万元，无其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%)。

借：所得税费用 250

递延所得税资产 125

贷：应交税金——应交所得税 375。

7. 2013年末会计处理

借：制造费用——折旧 175

贷：累计折旧 175。

调整“递延收益”账面余额

借：递延收益 100

贷： 营业外收入——政府补助 100。

8. 2013年末的税务处理

2012年已按税法规定将未计入收益的政府补助进行了纳税调增，故本年度应调减当期应纳税所得额，即调减本期从“递延收益”科目转为当期收益的100万元。

借：应交税金——应交所得税 25

贷：递延所得税资产 25。阿